附有销售退回条款的商品销售，是指购买方依照有关协议规定的条件，可以在一定期间内退货的销售方式。

(一)附有销售退回条款的商品销售的会计处理

《企业会计准则第14号——收入》(2017版)第三十二条规定：对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(即，不包含预期因销售退回将退还的金额)确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债：同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。

(二)附有销售退回条款的商品销售的税务处理

税务方面，没有“附有销售退回条款的商品销售”相关规定，只有国税函[2008]875号的销售退回的规定。

因此，在税务方面无论附有销售退回条件售出的商品是否退回，均在满足税法规定确认收入时全额确认收入，计算缴纳增值税和所得税应税收入，而不是按扣除预计退货金额后的余额确认，对于只有退货实际发生时，才冲减增值税计税依据和企业所得税应税收入。

(三)附有销售退回条款的商品销售的税会差异分析与税务风险

附有销售退回条款的商品销售，实际退货发生存在跨年度的，会计处理与税务处理存在暂时性差异，即会计核算在确认收入时需要预计退货金额并从收入金额中扣除，而税法规定却要等到实际发生退货时才冲减当年度的销售收入。

因此，在进行企业所得税汇算清缴时，需要对暂时性差异进行暂时性差异进行纳税调整。

 

带路财税

带路出海

带路集团

财税咨询

带路税务师事务所

附有销售退回条款的销售