by 带路财税
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现金折扣，是指为敦促顾客尽早付清货款而向客户提供的一种价格优惠。现金折扣的实质是企业为提前收回其卖方信贷资金而发生的代价，是一种融资性质的理财费用，因此销售折扣不得从能售额中减除，所以我国会计核算原本采用的总价法，在现金折扣发生时才将折扣额计入当期财务养用。现金折扣发生在销货之后。现金折扣的表示方式为：2/10，1/20，n/30(即10天内付款，货款折扣2%；20天内付款，货款折扣1%，30天内全额付款)。
(一)现金折扣的税务处理
《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)第一条第(五)项规定，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
【解释】应税收入按照全额确认，现金折扣实际发生时，再按照“财务费用”在税前扣除(没有对利率进行限制)。
(二)现金折扣的会计处理
1. 适用《小企业会计准则》与旧收入准则的现金折扣会计处理《小企业会计准则》第六十条规定：销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。
《企业会计准则第14号——收入》(2006版，简称旧收入准则)第六条规定：“销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。
现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。也就说，在企业适用《小企业会计准则》和旧收入准则下，现金折扣的会计处理是跟税务处理是一致的。
2.新收入准则下现金折扣的会计处理
财政部以财会[2017]22号文发布了《企业会计准则第14号——收入》(2017版，以下简称新收入准则)后，虽然新收入准则提到了“折扣”需要按照“可变对价”进行处理，但是很长一段时间没有明确是否包含“现金折扣”，而且会计职称考试教材也没有及时更新，很多专家解释“可变对价”不应该包括“现金折扣”，也有人认为应该包括，因此存在较大争议。
最终，财政部会计司在2020年12月以回答的形式，对于该争议给出了官方意见。
问：企业在执行《企业会计准则第14号——收入》(财会[2017]22号)时，对于给予客户的现金折扣应当如何进行会计处理?
答：企业在销售商品时给予客户的现金折扣，应当按照《企业会计准则第14号——收入》(财会[2017]22号)中关于可变对价的相关规定进行会计处理。
官方意见一锤定音：现金折扣需要按照可变对价进行会计处理。
(1)什么是可变对价?
企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的，也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔、未来事项等因素而变化。此外，企业有权收取的对价金额，将根据一项或多项或有事项的发生有所不同的情况，也属于可变对价的情形。因为合同存在现金折扣条款，最终实际收取的对价金额是可变的，所以现金折扣也就是“可变对价”。
(2)可变对价的会计处理
新收入准则第十六条规定：“合同中存在可变对价的，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数，但包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。企业在评估累计已确认收入是否极可能不会发生重大转回时，应当同时考虑收入转回的可能性及其比重。
每一资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额。可变对价金额发生变动的，按照本准则第二十四条和第二十五条规定进行会计处理。”
(三)年度累计已经发生的现金折扣在新收入准则下的纳税调整问题
如果现金折扣按照新收入准则处理，全部已经按照可变对价处理，年度累计已经实际的现金折扣金额，其实对于期末可变对价的估计是没有影响的，但是与旧收入准则处理与税务处理相比较，影响还是存在的——就是导致会计确认收入金额会低于应税收入金额，同时会计处理因现金折扣确认的“财税费用”也会同等金额降低。对于已经实际发生的现金折扣，需要通过“视同销售”调增应税收入，同时通过支出类的“北认的“财务费用”也会同等金额降低。他”栏调增支出，二老虽然一增一减，不直接影响应纳税所得频，但是会影响广宣费限额扣除的计算基础，是对企业有利的。
(四)现金折扣的税务风险
现金折扣的税务风险主要是来自采用新收入准则的“可变对价”核算后，采用旧收入准则(包括小企业会计准则)的一般不会出现税务风险。
1.按新收入准则“可变对价”核算后，会让核算相当于是净额法确认收入，税务处理依然采用的全额法，会计收入会小于应税收入，需要进行“视同销售”纳税调整，否则在“应纳税所得额”不变的情况下，会减少业务招待费、广宣费等限额扣除计算的基数，对企业不利。
2.按新收入准则“可变对价”核算后，会计核算计入“合同负债”的部分，跨年度的需要做“视同销售”纳税调整，并入应税收入，企业可能忽视而遗漏调整；或者上年度已经做“视同销售”调整交税了，下一年度未做相反调整，导致重复交税。
