by 带路财税
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在采购环节，由于采购货物、固定资产等已经实际收到，或者采购的无形资产等已经办理了产权转移手续，但是发票未收到的，按照“真实性原则”，会计核算应真实体现企业的资产与负债，所以需要“暂估入账”。
企业采购的服务，已经作为企业成本费用已经发生的，按照“权贵发生制原则”，不管是否付款，也不管是否实际收到发票等秘前扣除佳证，会计核算均应将成本费用计入当期的损益。因此，对于已经实际发生的成本费用，没有收到发票的，需要“暂估入账”。
(一)存货的暂估入账
1.采购货物已经收到，但是到月末依然没有收到发票的：
借：原材料/库存商品等
贷：应付账款——暂估入账
2.暂估入账只是会计核算，不影响仓库系统按照实际的进销存，仓库在实际收到采购货物时接规定办理入库手续，销售或生产领料等按正常办理出库。财务部门按照仓库部门传递过来的出库单做存货的出库会计分录：
借：主营业务成本/生产成本——直接材料/制造费用——物料消耗/在建工程等
贷：原材料/库存商品等
3.次月初，企业如果使用ERP系统的，总账系统自动红字冲销暂估入账的会计分录：
借：原材料/库存商品等(红字)
贷：应付账款——暂估入账(红字)
如果在次月依然还没有收到发票的，月末再次生成暂估入账的会计分录，循环到实际收到发票时。
4.实际收到发票时：
借：原材料/库存商品等
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应付账款——XX供应商/银行存款等
说明：小规模纳税人或不得抵扣进项的一般纳税人，上述会计分录没有“应交税费”科目。
(二)固定资产的暂估入账
对于已经达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算的固定资产，《固定资产》准则应用指南规定：应按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但是不需要调整原已计提的折旧额。
国税函[2010]79号规定：企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产的“暂估入账”，会计与税务的差异如下：
因此，对于固定资产的暂估入账，需要特别注意会计处理各地执行口径存在差异，企业需要关注主管税务局的执行口径，避免给企业带来税务风险。
(三)成本费用得暂估入账
企业实际发生的成本费用，按照权责发生制原则，应及时暂估入账计入当期的成本费用。
1.当月工资(奖金)次月或以后发放的，应计提。
借：管理费用/制造费用/生产成本/在建工程等
贷：应付职工薪酬——工资
次月或后期实际支付时：
借：应付职工薪酬——工资
贷：银行存款
应交税费——应交个人所得税
应付职工薪酬——社保费个人部分
应付职工薪酬——公积金个人部分
2.当月的借款利息，以后月份才实际支付的。
借：财务费用——利息
贷：应付利息——XX银行等
后期实际支付利息：
借：应付利息——XX银行等
贷：银行存款
3.当月在电视台或互联网投放广告，没有实际付款和收到发票的：
借：销售费用——广告费
贷：应付账款——XX
次月或后期实际支付广告费：
借：应付账款——XX
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
4.委托加工物资收回，加工费未付，加工费发票未收到的，按合同约定计算暂估入账：
借：委托加工物资
贷：应付账款——XX加工企业
委托加工物资收回入库：
借：产成品/库存商品/原材料等
贷：委托加工物资
实际支付加工费并收到发票：
借：应付账款——XX加工企业
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
5.企业生成经营用的水电气等按照计量表数据先用后付款的，当月未付款的可以按照计量数据和单价暂估计入当月。
借：管理费用——水电费/生产成本——燃料动力等
贷：应付账款——XX供电局/应付账款——XX供水公司等
次月实际支付并取得发票：
借：应付账款——XX供电局/应付账款——XX供水公司等
应交税费一一应交增值税(进项税额)
管理费用——水电费(与暂估金额的差额)
贷：银行存款
说明：水电费等暂估金额与实际付款金额有差异的，但金额较小的，可不用调整前期的成本费用，将差额直接计入当月的“管理费用”中。
6.根据销售产品的数量或销售额提取的“三包费用”，也是一种暂估：
借：销售费用——三包费用
贷：预计负债——三包费用
实际发生“三包费用”支出的：
借：预计负债——三包费用
贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬——工资等
(四)暂估入账的注意事项与税前扣除
暂估入账，是企业采购环节中客观存在的经济业务，会计核算应真实、及时的反映经济业务活动的发生。
但是，实务中有一种错误地观点或做法，就是在企业面临着要预缴企业所得税时，就胡乱做一些并未实际发生的“暂估”，然后在汇算清缴前再去想办法找一些发票来顶替。这种做法，税务风险极大。
企业的暂估入账，一定是建立在企业真实发生的经济业务基础上，而不是随意的“乱估”。
对于企业暂估入账对当期的会计损益产生影响的，企业所得税预缴申报时可以按照暂估数据进行税前扣除，但是汇镇清缴就要求在次月5月31日前实际支付、收到发票等，详见下表；
