对合营企业和联营企业投资应当采用权益法核算。按照权益法核算的长期股权投资，一般会计处理为：

(1) 初始投资或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资的投资成本，增加长期股权投资的账面价值。

(2) 比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资账面价值；前者小于后者的，应当按照二者之间的差额调增长期股权投资的账面价值，同时计入取得投资当期损益。

①前者大于后者的

借 : 长期股权投资

贷 : 银行存款

②前者小于后者的

借：长期股权投资

货：银行存款

营业外收入

2.《企业所得税法》：第五十六条企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存贷等，以历史成本为计基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

企业会计准则对联营企业和合营企业的长期股权投资，采用权益法核算。小企业会计准则对长期股权投资，采用成本法核算。税收上对于长期股权投资，以历史成本为计税基础，不考虑权益法的影响。

因此，在权益法下，企业会计准则对长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。这里产生了两项会计与税收的差异，一是当期提益的差异，二是长期股权投资的投资成本与计税基础的差异。这些差异，应按税收规定进行纳税调整。

 

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