企业销售产品时，有法律法规明确规定的“三包服务”，也有双方合同约定或销售方主动承诺提供的服务条款。

( 一 ) 三包服务的财税处理

三包服务通常是法律规定的强制性要求，在中国境内销售产品(商品)的都需要遵守。

企业提供三包服务，在规定的范围内虽然是免费的，但是并不是无偿的，因此，销售产品提供“三包”服务的，增值税和企业所得税都不需要做视同销售处理。

在实际发生“三包”费用支出，其对应的进项税额可以按规定抵扣，在实际发生的年度也可以按规定税前扣除。

1.会计处理

(1)销售产品时，根据历史数据和销售额(量)等合理预计“三包”

服务费，按照配比原则计入当期损益。

借：销售费用——三包费用

贷：预计负债——三包费用

(2)实际发生时：

借：预计负债——三包费用

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：原材料/应付职工薪酬——工资/银行存款等

(说明：三包费用中需要的修理备品备件等，在采购时计入“原材料”等科目，其进项税额可以按规定抵扣)

2.企业所得税处理

“三包”费用只是预提而没有实际发生的，不得税前扣除：“三包”费用实际发生时，虽然没有计入损益科目，但是可以税前扣除。

因此，企业需要注意“三包”费用在不同年度的预提与实际支出的差异，在企业所得税汇算油缴时通过《A105000纳税调整项目明细表》的“(十三)跨期扣除项目”进行纳税调整。

3.个人所得税的处理

个人购买享受“三包服务”是法定权利，依照财税[2011]50号规定，不征税个人所得税。

( 二 ) 合同约定或销售方主动提供的免费服务

实务中，销售空调等电器的，免费送货上门并免费负责安装；电商业务中，经常有“免费包邮”。

这类所谓的“免费”服务，并不是无偿的，都是以购买产品为前提，因此，无论是增值税和企业所得税都不需要视同销售。个人消费者，接受这类服务也不征收个人所得税。

销售方在实际提供或承担这类“免费服务”时，应作为销售成本或销售费用处理，取得的进项税额可以按规定抵扣，企业所得税方面也是可以税前扣除的。

会计核算时，对于执行新收入的，需要将合同约定或企业承诺的服务确认为一项单独的履约义务，单独确认收入与成本。

 

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