(一)实际利率(内含利率、折现率)

租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。

在计算租赁付款额的现值时，承租人应当采用租赁内含利率作 为折现率；无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率。

1.租赁内含利率

租赁内含利率，是指使出租人的租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。

对于租赁内含利率，实务中可以在Excel表格中使用函数公式进行计算。

2.承租人增量借款利率

承租人增量借款利率，是指承租人在类似经济环境下为获得与 使用权资产价值接近的资产，在类似期间以类似抵押条件借入资金须支付的利率。

实务中， 承租人增量借款利率常见的参考基础包括承租人同期 银行贷款利率、相关租赁合同利率、承租人最近一期类似资产抵押贷 款利率、与承租人信用状况相似的企业发行的同期债券利率等，但承租人还需根据上述事项在参考基础上相应进行调整。

(二)未确认融资费用的分摊

对于承租人在租赁期开始日确认的“租赁负债——未确认融资费用”，在租赁期间内需要按照实际利率法进行分摊。

当期应分摊额=期初应付租金现值余额×实际利率(IRR)会计分录：

借：财务费用

贷：租赁负债——未确认融资费用

说明：该分摊计入“财务费用”，不得税前扣除，汇算清缴时要注意做纳税调整。

 

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