by 带路财税
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所谓超过正常信用条件的延期支付采购款项，通常是指分期付款、延期付款的期限超过1年的情况。由于货币具有时间价值和延期付款对销售方面临着更大的风险，超过正常信用条件的延期付款，销售方的报价会高于现销价格，因为会加上货币时间价值和风险报酬。
采购方以超过正常信用条件的延期支付，愿意接受较高的价格，实质上也是一种融资行为。
(一)《企业会计准则》的处理
超过正常信用条件延期支付存货、固定资产、无形资产等采购款时，执行《企业会计准则》会要求按照“实质重于形式”的原则，确认并计算“未确认融资费用”，而资产的入账价值需要现值为基础。
而税务上则不需要按照“实质重于形式”的原则划出一部分，仍然是按照合同约定价款及发票金额确认计税基础。
二者在原值与计税基础方面有明显的差异，直接导致后期折旧计算与税前扣除也会有明显的差异。
案例：甲公司20×0年12月向乙公司采取分期付款的形式购买了一台机器用于生产，乙公司负责安装、调试，调试合格后于12月31日移交给甲公司投入使用。合同约定，机器含税价值1130万元，20×0年12月31日支付130万元首款，销售方开具全部增值税专用发票，20×1年-20×5年每年的12月31日支付200万元。(假定实际利率为10%)。经查询年金现值系数表，可计算出该固定资产原值为 758.16万元。
分析：假如甲公司执行《企业会计准则》
20×0年12月31日会计分录：
借：固定资产 758.16万元
未确认融资费用 241.84万元
应交税费——应交增值税(进项税额) 130.00万元
贷：长期应付款 1000.00万元
银行存款 130.00万元
在此案例中，固定资产的原值只有758.16万元，而计税基础仍然还是1000万元。在后期，会计上是按照758.16万元的原值进行折旧，税务上还是按照1000万元的计税基础计算可以税前扣除的折旧额。但是，会计上在20×1年至20×5年会确认融资费用并计入“财务费用”。未确认融资费用分摊表如下：
因此，20×1年12月31日确认融资费用：
借：财务费用 75.85万元
贷：未确认融资费用 75.82万元
支付分期付款额：
借：长期应付款 200.00万元
贷：银行存款 200.00万元
以后各年度的会计分录只是变更“未确认融资费用”及”财务费用“的数字，其余都一样。
由于会计核算的资产入账价值，是按照现值为基础的，会导致资产价值的账面价值低于计税基础，而会计核算的“财务费用”又不得税前扣除，因此，后续企业所得税汇算清缴时特别需要注意税会差异的纳税调整。
(二)《小企业会计准则》的处理
对于超过正常信用条件的延期支付采购款项，资产的初始计量成本以合同约定付款总额为基础确认，不需要考虑折现问题。
案例：乙公司执行《小企业会计准则》。20X3年1月通过分期付款的形式购进一台设备，合同总价300万元(不含税)，合同签署后就支付113万元(含税)并取得增值税专用发票，剩下款项分别在 20X4年1月31日前和 20X5年1月31日前支付。在1月30日乙公司收到不需要安装的设备。
分析：乙公司的会计处理
借：固定资产 300.00万元
应交税费——应交增值税(进项税额) 13.00万元
贷：银行存款 113.00万元
长期应付款——XX设备商 200.00万元
